SAI PHẠM VỀ HỦY HÓA ĐƠN VÀ CÁC VI PHẠM DẪN ĐẾN BỊ XỬ PHẠT VỀ VIỆC HỦY HÓA ĐƠN SAI QUI ĐỊNH PHÁP LUẬT NĂM 2013 – ĐẶC BIỆT LÀ CHÍNH SÁCH MỚI NĂM 2014
Theo K1,2 Đ18 Thông tư 64/2013/TT-BTC ngày 15/5/2013 của BTC quy định:
1. Trường hợp lập hóa đơn chưa giao cho người mua, nếu phát hiện hóa đơn lập sai, người bán gạch chéo các liên và lưu giữ số hóa đơn lập sai.
2. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua nhưng chưa giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ hoặc hóa đơn đã lập và giao cho người mua, người bán và người mua chưa kê khai thuế nếu phát hiện sai phải hủy bỏ, người bán và người mua lập biên bản thu hồi các liên của số hóa đơn đã lập sai. Biên bản thu hồi hóa đơn phải thể hiện được lý do thu hồi hóa đơn. Người bán gạch chéo các liên, lưu giữ số hóa đơn lập sai và lập lại hóa đơn mới theo quy định.
1.1. Hóa đơn có giá trị sử dụng nhưng chưa lập (hóa đơn trắng)
a/ Chế tài xử phạt theo chế độ kế toán?
Nếu hủy bỏ hoặc cố ý làm hư hỏng chứng từ kế toán thì bị xử phạt từ 20trđ - 30trđ theo điểm e K4 Đ7 Nghị định 105/2013/NĐ-CP ngày 16/9/2013 của CP
b/ Chế tài xử phạt hành chính theo chính sách quản lý hóa đơn năm 2013 và 2014?
- Sai phạm bị xử phạt theo luật cũ (2013)?
+ Từ trước 09/11/2013: Theo điểm a K3 Đ33 NĐ 51/2010/NĐ-CP xử phạt từ
2trđ - 10trđ đối với hành vi không hủy các hóa đơn đã phát hành nhưng chưa lập.
+ Từ 09/11/2013-01/3/2014: Xử phạt từ
2trđ - 4trđ theo
K2 Đ38 NĐ 109/2013/NĐ-CP ngày 24/9/2013 của CP đối với hành vi không hủy các hóa đơn đã phát hành nhưng chưa lập (hóa đơn trắng).
- Sai phạm bị xử phạt theo luật mới (2014)?
+ Từ 02/3/2014: Xử phạt từ
2trđ - 4trđ theo
K2 Đ11 TT 10/2014/TT-BTC ngày 17/01/2014 của BTC đối với hành vi không hủy các hóa đơn đã phát hành nhưng chưa lập (hóa đơn trắng).
1.2. Hóa đơn đã hết hạn sử dụng (không còn giá trị sử dụng)
a/ Chế tài xử phạt theo chế độ kế toán?
(Xử phạt như câu 1.1)
b/ Chế tài xử phạt hành chính theo chính sách quản lý hóa đơn năm 2013 và 2014?
(Xử phạt như câu 1.1)
2/ Bài tập tình huống về việc hủy hóa đơn đầu ra, hóa đơn đầu vào và các chế tài xử phạt theo luật 2013 và luật 2014?
a/ Năm 2013 và 2014 Cty A xuất hóa đơn đầu ra có 10 tờ hóa đơn bị sai như sau:
a1/ Sai tên, địa chỉ (viết tắt sai qui định PL và viết thiếu thông tin), sai MST hay tên HH, DV dẫn đến khách hàng trả lại hóa đơn và 2 bên lập Biên bản hủy hóa đơn trong các TH sau đây thì xử lý như thế nào?:
+ Bên bán xuất hóa đơn sai trong tháng? Hai bên (bên bán và bên mua) chưa kê khai thuế GTGT tháng? => Lập biên bản hủy và bên bán thu hồi hóa đơn sai.
+ Bên bán xuất hóa đơn sai khác tháng? Bên bán đã kê khai thuế GTGT đầu ra và bên mua chưa kê khai thuế GTGT đầu vào? => Vận dụng K2 Đ17 TT51/2010/TT-BTC và xin ý kiến cơ quan thuế quản lý trực tiếp xem nên điều chỉnh hay hủy.
+ Bên bán xuất hóa đơn sai khác tháng? Hai bên (bên bán và bên mua) đã kê khai thuế GTGT tháng rồi? => Không được phép hủy mà xuất hóa đơn điều chỉnh theo K3 Đ18 TT64/2013/TT-BTC.
a2/ Năm 2013 và 2014 cty A xuất 12 tờ hóa đơn đầu ra (bình quân mỗi tháng xuất hóa đơn bị sai 1 tờ) bị sai SL, ĐG, thành tiền, thuế suất và tiền thuế GTGT và kế toán cty đã xử lý hủy hóa đơn như sau là đúng hay sai:
+ Hóa đơn bị sai trong tháng? Hai bên (bên bán và bên mua) chưa kê khai thuế GTGT tháng nên lập Biên bản hủy và bên bán thu hồi hóa đơn? => Đúng
+ Hóa đơn bị sai khác tháng? Bên bán đã kê khai thuế GTGT đầu ra và bên mua chưa kê khai thuế GTGT đầu vào nên 2 bên lập Biên bản điều chỉnh hóa đơn? => Sai
+ Hóa đơn bị sai khác tháng? Hai bên (bên bán và bên mua) đã kê khai thuế GTGT tháng rồi nhưng bên mua không nhận hóa đơn sai mà yêu cầu hủy hóa đơn nên 2 bên lập Biên bản hủy hóa đơn và bên bán xuất hóa đơn mới gửi cho bên mua? => Sai
b/ Năm 2013 và 2014 Cty A nhận hóa đơn đầu vào có 20 tờ hóa đơn bị sai như sau:
Hóa đơn đầu vào cty nhận bị sai ngày tháng, tên, địa chỉ, MST hay thậm chí bị sai ở phần SL, ĐG, TT, TS hay tiền thuế GTGT? Thì kế toán xử lý như thế nào trong các TH sau:
- Hai bên mua và bên bán chưa kê khai thuế GTGT nên hủy hóa đơn thì kê khai thuế GTGT như thế nào?
Vì là hóa đơn sai mà 2 bên mua và bán chưa kê khai thuế GTGT nên 2 bên được hủy theo quy định và bên bán xuất lại 1 hóa đơn GTGT mới đúng quy định pháp luật gửi cho bên mua thì khi đó bên mua được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
- Hai bên mua và bên bán đã kê khai thuế GTGT mà hủy hóa đơn giảm thuế GTGT đầu vào và nhận hóa đơn mới rồi kê khai tăng hóa đơn đầu vào?
Trường hợp này thực hiện như trên là sai vì 2 bên đã kê khai thuế GTGT của hóa đơn sai nên các bên không được hủy mà hai bên lập biên bản điều chỉnh hóa đơn, sau đó bên bán xuất hóa đơn điều chỉnh tăng (giảm) theo quy định tại K3 Đ18 TT64/2013/TT-BTC, cụ thể:
- Đối với hóa đơn bên bán xuất điều chỉnh (tên cty, địa chỉ, MST) thì bên mua được khấu trừ hóa đơn đúng này tại tháng nhận hóa đơn điều chỉnh và kê khai bổ sung điều chỉnh giảm thuế GTGT ở tháng kê khai hóa đơn sai.
- Đối với hóa đơn bên bán xuất điều chỉnh (số lượng, đơn giá, thành tiền, thuế suất, thuế GTGT ...) thì bên mua được kê khai khấu trừ ngay tháng phát sinh hóa đơn điều chỉnh này.
Khi nào thì DN được hủy hóa đơn tài chính? Cơ sở pháp lý như thế nào và các chế tài xử phạt về việc hủy hóa đơn sai qui định PL
